Страховые взносы с руководителя личного фонда в 2026 году: нужно ли начислять с МРОТ — полный разбор для учредителей

С 1 января 2026 года в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которые ввели ежемесячную минимальную базу для исчисления страховых взносов в отношении руководителей коммерческих организаций. Новация вызвала волну вопросов у владельцев бизнеса и учредителей некоммерческих структур. Особенно остро проблема встала в отношении личных фондов — новой организационно-правовой формы, которая появилась в гражданском законодательстве относительно недавно.

Возникает ли обязанность у личного фонда начислять страховые взносы с МРОТ на наемного руководителя, если фактические выплаты ему не производятся? Ответ на этот вопрос имеет прямое влияние на финансовое планирование, налоговую нагрузку и стратегию управления личным фондом. В данном материале мы подробно разберем законодательную базу, судебную и фискальную практику, а также дадим практические рекомендации для учредителей и бухгалтеров.

Что изменилось в законодательстве с 2026 года: суть нововведений по страховым взносам

С 1 января 2026 года вступила в силу редакция пункта 1 статьи 421 НК РФ, которая установила новое правило для расчета базы по страховым взносам. Теперь, если за календарный месяц сумма выплат в пользу физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины МРОТ, то для целей исчисления взносов база принимается равной федеральному МРОТ.

Ключевые параметры нововведения:

• Минимальная база применяется ежемесячно, нарастающим итогом с начала расчетного периода
• Правило действует независимо от наличия трудового договора с руководителем
• Не имеет значения, ведется ли организацией фактическая хозяйственная деятельность
• Не учитывается количество отработанного времени руководителем
• Не влияет на обязанность факт работы директора в других организациях

Федеральный МРОТ на 2026 год установлен в размере 27 093 рубля. Именно с этой суммы необходимо исчислять страховые взносы, если фактическое вознаграждение руководителя ниже или отсутствует вовсе.

ФНС РФ в Письме от 29.12.2025 № БС-4-11/11758@ и в информационных материалах подтвердила: новая обязанность распространяется исключительно на коммерческие организации. Это принципиальный момент, который определяет дальнейший анализ применительно к личным фондам.

Кто попадает под новое правило: только коммерческие организации

Важно четко понимать, на какие юридические лица распространяется обязанность по исчислению взносов с минимальной базы. Согласно статье 50 ГК РФ, все юридические лица делятся на две категории:

• Коммерческие организации — преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности
• Некоммерческие организации — не имеющие такой цели и не распределяющие прибыль между участниками

К коммерческим организациям относятся:

• Хозяйственные товарищества и общества (ООО, АО)
• Крестьянские (фермерские) хозяйства
• Производственные кооперативы
• Государственные и муниципальные унитарные предприятия

Новое правило статьи 421 НК РФ применяется только к этой группе. Некоммерческие организации, даже если они имеют наемного руководителя, под данное требование не подпадают.

Правовой статус личного фонда: почему это некоммерческая организация

Личный фонд — это унитарная некоммерческая организация, созданная гражданином для управления переданным ей имуществом. Правовое регулирование личных фондов осуществляется статьями 123.20-4 — 123.20-8 Гражданского кодекса РФ.

Основные характеристики личного фонда:

• Создается гражданином при жизни или после его смерти нотариусом
• Может быть срочным или бессрочным
• Осуществляет управление имуществом в соответствии с условиями, утвержденными учредителем
• Не имеет цели извлечения прибыли как основной задачи деятельности
• Не распределяет полученный доход между участниками

Согласно пункту 3 статьи 50 ГК РФ, личные фонды прямо отнесены к общественно полезным фондам — одной из организационно-правовых форм некоммерческих организаций. Это фундаментальный вывод: личный фонд по своей правовой природе не является коммерческой структурой.

Дополнительно стоит отметить, что Федеральный закон № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» не распространяется на личные фонды. Однако это не меняет их статуса как некоммерческих организаций — просто их деятельность регулируется специальными нормами ГК РФ, а не общим законом об НКО.

Бухгалтерская компания Бухсибирь: экспертиза в области бухгалтерского учета и налоговой безопасности

В условиях постоянных изменений налогового законодательства и усложнения правовых конструкций, таких как личные фонды, особенно важна профессиональная поддержка в вопросах бухгалтерского сопровождения и налоговой оптимизации.

Бухгалтерская компания Бухсибирь специализируется на комплексном обслуживании юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включая структуры в сфере некоммерческого сектора. Мы оказываем полный спектр бухгалтерских услуг: от ведения учета и подготовки отчетности до налогового консалтинга и сопровождения проверок.

Наши ключевые направления:

• Постановка и восстановление бухгалтерского учета
• Расчет и администрирование страховых взносов, включая сложные случаи с руководителями и учредителями
• Налоговый аудит и оценка рисков при применении специальных режимов налогообложения
• Сопровождение сделок и корпоративных изменений с учетом требований ФНС и Минфина
• Разработка учетной политики, внутренних регламентов и политик налоговой безопасности

Особое внимание мы уделяем профилактике налоговых рисков. Наша команда анализирует не только формальное соответствие документам, но и экономическую обоснованность операций, что позволяет минимизировать вероятность претензий со стороны контролирующих органов. Бухсибирь — это не просто бухгалтер на аутсорсе, это партнер, который помогает выстроить устойчивую и прозрачную финансовую модель вашего бизнеса или фонда.

Почему на личные фонды не распространяется обязанность по взносам с МРОТ: правовой анализ

Возвращаясь к основному вопросу: должна ли некоммерческая организация в форме личного фонда начислять страховые взносы с МРОТ на своего руководителя?

Ответ основан на совокупности следующих правовых позиций:

1. Статья 421 НК РФ (в редакции с 01.01.2026) прямо указывает, что минимальная база применяется в отношении единоличного исполнительного органа коммерческой организации. Личный фонд таковой не является.
2. Пункт 1 статьи 420 НК РФ определяет объект обложения страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров. Однако обязанность по доначислению до МРОТ — это специальное правило, введенное исключительно для коммерческих структур.
3. Гражданский кодекс РФ (статья 123.20-7) предусматривает, что вознаграждение руководителю личного фонда выплачивается только если это прямо предусмотрено условиями управления фондом. Если выплаты не предусмотрены — их просто нет, и база для взносов отсутствует.
4. Разъяснения ФНС РФ от декабря 2025 года неоднократно подчеркивают, что нововведение касается именно коммерческих организаций. Никаких указаний на распространение правила на некоммерческие структуры в официальных письмах не содержится.

Таким образом, поскольку личный фонд является некоммерческой организацией, а обязанность по исчислению взносов с минимальной базы установлена только для коммерческих организаций, данная обязанность на руководителей личного фонда не распространяется.

Практическое резюме для учредителей и управляющих личных фондов

На основании проведенного анализа можно сформулировать четкие рекомендации для лиц, осуществляющих управление личными фондами:

• Если руководитель личного фонда не получает вознаграждения, или сумма выплат ниже МРОТ, начислять страховые взносы с минимальной базы не требуется
• Это правило действует при условии, что фонд зарегистрирован именно в организационно-правовой форме личного фонда, а не коммерческой организации
• Рекомендуется зафиксировать в условиях управления фондом порядок выплаты вознаграждения руководителю — это исключит спорные ситуации при проверках
• Даже при отсутствии обязанности по взносам с МРОТ, фонд обязан своевременно представлять отчетность по форме РСВ и ЕФС-1, если заключены трудовые или гражданско-правовые договоры
• При изменении правового статуса фонда или переходе на коммерческую деятельность необходимо оперативно пересмотреть подход к расчету страховых взносов

Важно документально подтверждать правовой статус организации и основания для неприменения минимальной базы. Это может потребоваться при камеральных проверках или запросах со стороны ФНС.

Риски и рекомендации по обеспечению налоговой безопасности

Несмотря на четкую правовую позицию, практика взаимодействия с налоговыми органами показывает, что формальные ошибки в документации или неверная квалификация организации могут привести к доначислениям и штрафам.

Рекомендуемые меры предосторожности:

• Проведите аудит учредительных документов и условий управления личным фондом на соответствие требованиям ГК РФ
• Убедитесь, что в ЕГРЮЛ корректно отражена организационно-правовая форма — «личный фонд»
• При заключении договоров с руководителем четко указывайте, что отношения регулируются нормами о некоммерческих организациях
• Ведите раздельный учет операций, если фонд осуществляет как уставную, так и предпринимательскую деятельность
• Регулярно отслеживайте изменения в налоговом законодательстве и разъяснениях ФНС — практика применения новых норм еще формируется

Особое внимание стоит уделить формулировкам в отчетности. При заполнении расчетов по страховым взносам рекомендуется указывать пояснения в случае отсутствия начислений в пользу руководителя, ссылаясь на некоммерческий статус фонда.

Взвешенный подход к соблюдению законодательства

Изменения 2026 года в части исчисления страховых взносов с руководителей — важный шаг в направлении выравнивания налоговой нагрузки и противодействия схемам с «номинальными» директорами. Однако применение этих норм требует точной квалификации организационно-правовой формы налогоплательщика.

Личные фонды, будучи некоммерческими организациями, не подпадают под действие нового правила о минимальной базе взносов. Это следует из системного анализа норм Налогового и Гражданского кодексов, а также официальных разъяснений ФНС.

Тем не менее, каждый случай требует индивидуального подхода. Ошибки в определении статуса организации, неточности в оформлении документов или несвоевременное реагирование на изменения законодательства могут привести к финансовым потерям и репутационным рискам.

Профессиональное бухгалтерское сопровождение, основанное на глубоком знании законодательства и практического опыта, позволяет не только соблюдать требования закона, но и оптимизировать налоговую нагрузку в рамках правового поля. Доверяйте учет и отчетность экспертам — это инвестиция в стабильность и безопасность вашего фонда или бизнеса.